La vicenda è interessante in quanto non risultano precedenti in materia ed al tempo stesso involge varie questioni quali in particolare la tassazione in Italia di redditi spettanti a società estere, nel caso di specie con sede nel principato di Monaco.

L’agenzia delle entrate riteneva che su tali redditi dovesse essere operata la ritenuta a titolo di acconto, di diverso avviso la società calcistica anche sulla base di un precedente accertamento da parte della Guardia di Finanza.

La sentenza afferma che non è obbligatoria l’applicazione delle ritenute di acconto a titolo di imposta nel caso in cui il percettore del reddito sia un soggetto societario privo di una organizzazione stabile in Italia.

L’amministrazione finanziaria ha contestato l’omessa applicazione delle ritenute a titolo di imposta su redditi corrisposti ad un soggetto residente all’estero per prestazioni configurabili, secondo l’Agenza, come attività di lavoro autonomo (articolo 25, comma 2, del Dpr 600/1973). Il contribuente ha presentato il ricorso sostenendo che l’attività di mediatore sportivo non è qualificabile come lavoro autonomo ma più assimilabile alla attività di mediazione atipica.

A seconda della qualificazione dell’attività discende un diverso trattamento fiscale: l’articolo 25 dpr 600/1973 riguarda le prestazioni di lavoro autonomo mentre l’articolo 25-bis disciplina quelle qualificabili come attività di mediazione, anche in forma atipica.

La Corte ha ritenuto che applicabile l’articolo 25-bis, rubricato “Ritenuta sulle provvigioni inerenti rapporti di commissione di agenzia di mediazione, di rappresentanza di commercio e di procacciamento di affari”

In particolare, il comma 8 di detto articolo prevede che la disciplina sia applicabile nei confronti dei soli soggetti residenti all’estero che abbiano comunque in territorio italiano una stabile organizzazione e che, se invece il soggetto societario residente all’estero sia privo di una stabile organizzazione in territorio nazionale, non debba applicarsi la ritenuta di acconto a titolo di imposte sui redditi.

La sentenza afferma che una volta accertato che:

1) l’attività possa essere svolta in forma societaria;

2) la stessa possa essere esercitata nel territorio italiano da società non residenti;

3) nel caso in cui l’attività di agente sportivo sia svolta in forma societaria i redditi prodotti costituiscono redditi d’impresa se il modello societario prescelto è di tipo commerciale; si tratta di verificare se effettivamente sussistano questi elementi.

Nel caso di specie è stato dimostrato in giudizio che la … Sarl è una società commerciale non residente, che ha fornito certificati dell’ufficio fiscale estero che attestano la sua residenza (nonché l’assoggettamento ad imposte e all’iva) e dichiarazione sull’inesistenza di stabile organizzazione in Italia.

Ha affermato che i redditi prodotti da una società di agenti sportivi, in quanto redditi di impresa, non saranno assoggettati alle ritenute d’acconto di cui all’articolo 25 dpr 600 e che trattandosi di società estera senza stabile organizzazione in Italia non sia applicabile la ritenuta di cui all’art. 25 bis, trovando applicazione i principi convenzionali di tassazione del reddito di impresa solo nel Paese di residenza.

Allegato:

Corte Giustizia tributaria Cagliari sentenza 362 18 aprile 2024